新準(zhǔn)則與新稅法下捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在大量的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，特別是在救災(zāi)扶貧或一些新設(shè)立的企業(yè)在開(kāi)業(yè)時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)生社會(huì)各界的捐贈(zèng)，對(duì)此事項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了以前的核算方法，其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理在捐贈(zèng)方和受贈(zèng)方各不相同。

一、對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)，只需借記營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出，貸記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等有關(guān)科目，如果被捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊或無(wú)形資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)借記累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將其差額借記營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。如果對(duì)外捐贈(zèng)符合公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)條件，按照實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及《所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12％，超過(guò)限額部分要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)兩種形式的捐贈(zèng)有明確規(guī)定：(1)符合稅法一般規(guī)定條件的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)可在限額內(nèi)稅前扣除，超過(guò)部分不得在稅前扣除；(2)非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)一律不得在稅前扣除。如果對(duì)外捐贈(zèng)不符合公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)條件，在年終所得稅匯算清繳時(shí)，該項(xiàng)捐贈(zèng)支出要在當(dāng)期全額進(jìn)行納稅調(diào)整。