天津愛立特·驗資審計·代理記賬·注冊公司
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根據(jù)國家外匯管理局、財政部聯(lián)合發(fā)布的《關于調整外商投資企業(yè)外匯年檢外匯內(nèi)容表的通知》（匯發(fā)［2002］124號文），自2003年起外商投資企業(yè)進行外匯年檢時，要求向當?shù)赝鈪R局報送經(jīng)中國注冊會計師審計的《外匯收支情況表》。外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機構、個人進行的經(jīng)濟交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機構、個人進行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計價、結算交易。筆者結合自己的審計實務經(jīng)驗，就有關的審計程序、工作底稿和需要注意的問題談一些看法。
關于審計程序
由于對《外匯收支情況表》的審計一般是在對企業(yè)年度會計報表審計同時進行的，我們可以采用這樣的審計策略，即將外匯收支情況表的審計看成是一個審計事項的審計，在對相關會計科目進行實質性測試確認的基礎上，檢查匯總相關科目外匯交易的發(fā)生額，然后進行交叉核對來確認。具體的審計程序包括：
1.獲取企業(yè)編制的《外匯收支情況表》和編制底稿，核對報表項目間勾稽關系是否正確。
2.獲取企業(yè)批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同章程、組織機構代碼證、外匯登記證、驗資報告等資料的復印件，并與原件進行核對。
3.復核《外匯收支情況表》中與會計科目直接對應的各項目期末數(shù)是否正確。與會計科目直接對應的項目包括報表資產(chǎn)方的項至第六項、負債及經(jīng)常項目差額方的第十一項至第十九項，對應會計科目一般是資產(chǎn)負債表項目的一級科目或明細科目，略有變化的應收外匯賬款項目與審定的應款、其他應收款相關外幣明細科目的期末余額對應：應付外匯賬款項目與審定的應付賬款、其他應付款、長期應付款外幣貸方明細科目對應：境外投資項目和境內(nèi)外匯投資項目與審定的長期股權投資、長期債權投資、短期投資的明細對應，但是企業(yè)采用權益法核算的，要按成本金額填列該項目：實收境外資本項目和實收境內(nèi)外匯資本項目與審定的實收資本、資本公積科目對應，重點關注投資時的資本溢價和未分配利潤轉增資本的情況。
4.關于其他特殊項目，對上述科目的借貸方發(fā)生額的對應科目進行分析，分別業(yè)務內(nèi)容將發(fā)生數(shù)交叉索引到下列項目中，確定這些項目金額是否正確。
（1）審核結購匯差額項目。根據(jù)編制的外幣貨幣資金項目明細表中本年累計購匯金額和累計結匯金額計算，注意應補充未通過企業(yè)外幣賬戶的結購匯情況。
（2）審核經(jīng)常項目差額項目。經(jīng)常項目差額=（企業(yè)外幣計價結算的貨物、服務、無形資產(chǎn)銷售收入+投資收益+單方面經(jīng)常轉移）-（企業(yè)外幣計價結算的貨物、服務、無形資產(chǎn)采購+外國投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益+外籍人員工資總額）。經(jīng)常項目差額項目為負債類科目，貸方（收入）為正，填列時要注意正負號。
（3）審核非外匯形式資產(chǎn)項目。非外匯形式資產(chǎn)項目主要包括投資業(yè)務、與實收資本有關的籌資、以人民幣支付外籍人員工資、不涉及本企業(yè)轉移債權股權等非外幣核算業(yè)務。具體包括人民幣、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資本對價轉移、單方面資本轉移、其他五個明細項目，這些明細項目應根據(jù)對與會計科目直接對應的各項目交易的審核分析，交叉索引過來匯總的發(fā)生額，折算為美元，并計算匯率折算差額。特別要注意資本對價轉移、單方面資本轉移核算內(nèi)容的區(qū)別，非外匯形式資產(chǎn)-資本對價轉移項目核算外方股東收購中方股東股權以及外方收購中方債權人債權、中方股東收購外方股東股權以及中方。
收購外方債權人債權，公司股權或債權的所有人發(fā)生變更，但不涉及核算科目的變化：非外匯形式資產(chǎn)-單方面資本轉移項目核算外商投資企業(yè)對外匯金融債權或股權的單方面豁免或單方面放棄、境外金融債權人對外商投資企業(yè)債權單方面豁免以及境外股權人對外商投資企業(yè)股權的單方面放棄，公司核算的股權或債權內(nèi)容發(fā)生變化。
（4）匯率折算差額項目。匯率折算差額審核是根據(jù)直接分析的科目以及非外匯形式資產(chǎn)各項目匯率折算差額交叉索引進行匯總：匯率折算差額項目為資產(chǎn)類科目，各項目折算后要注意匯率折算差額的正負號。
5.檢查《外匯收支情況表》附注是否正確。
（1）獲取企業(yè)對外擔保資料，審核是否符合外匯法規(guī)規(guī)定，披露是否恰當。
（2）審核外方所有的未分配利潤年末余額計算是否正確。利用年度會計報表審計后的結果計算，特別注意合資、合作企業(yè)當存在投資一方在約定時間出資不到位或未按約定時間出資的，不能直接按約定分配比例計算，需要取得公司董事會有關決議。
（3）復核其他資產(chǎn)所占比例的計算。其他資產(chǎn)項目是一個調節(jié)平衡項目，理論上應為零，實際審計中應根據(jù)重要性標準的
