營改增辦法出臺 減稅空間待擴(kuò)

[提要] 備受業(yè)界關(guān)注的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)細(xì)則出爐，上海市將率先試點(diǎn)。這一利好消息也引發(fā)業(yè)界人士擔(dān)憂，新方案是否會造成部分行業(yè)、企業(yè)稅負(fù)水平不降反增的情況。17日下午，財(cái)政部、國稅總局正式公布通知方案。將比較有效地消除流轉(zhuǎn)稅中存在的重復(fù)征稅問題。細(xì)則規(guī)定，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用上注明的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

備受業(yè)界關(guān)注的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)細(xì)則出爐，上海市交通運(yùn)輸業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域?qū)⒙氏扔瓉砝孟?。但業(yè)界認(rèn)為要充分實(shí)現(xiàn)改革收益，尚需整體稅收流程規(guī)范化，并就具體行業(yè)情況做進(jìn)一步完善。

17日下午，財(cái)政部、國稅總局正式公布《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（下稱《通知》）。

財(cái)政部、國稅總局有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展改革試點(diǎn)后，將密切試點(diǎn)情況，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，力爭在十二五期間將改革逐步推廣到全國范圍。

部分企業(yè)稅負(fù)或不降反增

《通知》指出，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

然而，這一利好消息也引發(fā)業(yè)界人士擔(dān)憂，新方案是否會造成部分行業(yè)、企業(yè)稅負(fù)水平不降反增的情況。

對此，普華永道中國流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)合伙人李軍對《財(cái)經(jīng)日報(bào)》表示，營業(yè)稅改增值稅，整體上會降低相應(yīng)服務(wù)業(yè)行業(yè)的稅負(fù)水平，因?yàn)樗鼘⒈容^有效地消除流轉(zhuǎn)稅中存在的重復(fù)征稅問題。

從我們目前看到的細(xì)則，所涉及的行業(yè)范圍也是比較廣泛的，整體來講有助于降低稅負(fù)。李軍稱，當(dāng)然，對于具體的行業(yè)而言，每個(gè)行業(yè)可能情況都不同，甚至不同公司的業(yè)務(wù)板塊構(gòu)成不同，因此也不排除有些行業(yè)或者企業(yè)稅負(fù)不降反增的情況。

李軍進(jìn)一步分析指出，例如，交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅稅率是11%，一般來說是指水路、公路運(yùn)輸或者航空公司，相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)到底是增加還是減少，取決于他們采購的貨物、燃油費(fèi)用等，這些項(xiàng)目對應(yīng)有增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，可以予以抵扣。

如果這部分涉及的采購金額占全部業(yè)務(wù)收入的比例較低，有可能獲得的增值稅抵扣的利好，并不足以彌補(bǔ)因?yàn)樘岣咴鲋刀惗惵仕a(chǎn)生的額外增加的稅負(fù)。李軍稱。

改革后有關(guān)企業(yè)稅負(fù)的變化還涉及整體稅收流程各環(huán)節(jié)的規(guī)范性與此前稅收優(yōu)惠政策的去留。

根據(jù)相關(guān)細(xì)則規(guī)定，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用上注明的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

一家快遞企業(yè)的高管對本報(bào)透露，目前在加盟和轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用，很多不夠正規(guī)的小企業(yè)或者個(gè)體戶根本沒有，只能開白條，一旦改為繳納增值稅，這類費(fèi)用還是無法用于抵扣。

一位國內(nèi)大型公路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)也告訴本報(bào)，公司在幾年前已經(jīng)成為國家發(fā)改委、國稅總局進(jìn)行的營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)企業(yè)，目前在繳納3%的營業(yè)稅之前已經(jīng)可以抵扣在加盟和轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用，而如果營業(yè)稅改為增值稅后，這家企業(yè)要繳納11%的增值稅，相當(dāng)于反而提高了稅率。

像上述已經(jīng)進(jìn)入營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)的物流企業(yè)目前有593家，而且大多是規(guī)模較大的公路運(yùn)輸或倉儲企業(yè)。雖然此次國稅總局在細(xì)則中也表示試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)，但是在試點(diǎn)過后如果統(tǒng)一按照增值稅政策征稅，這部分企業(yè)仍然可能面臨稅負(fù)增加的前景。

根據(jù)我們的測算，如果按照11%征稅，一年要多繳稅3000多萬元。上述財(cái)務(wù)總監(jiān)指出。

預(yù)留完善空間

液體化工品物流綜合服務(wù)商中化國際物流有限公司的一位高層對本報(bào)表示，公司目前的成本依次是燃油、船員費(fèi)用、船舶折舊費(fèi)用和港使費(fèi)。從此次公布的稅改細(xì)則來看，燃油采購費(fèi)用應(yīng)該可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但船員費(fèi)用、船舶折舊費(fèi)用和港使費(fèi)用能否抵扣還有待各地稅務(wù)部門的進(jìn)一步解讀和明確。

不過這次公布的細(xì)則中已經(jīng)留有一些口子，有進(jìn)一步完善的余地。我們認(rèn)為這個(gè)文件已經(jīng)留有空間，針對具體行業(yè)、業(yè)務(wù)，未來可能會做一些補(bǔ)充說明。李軍稱。

李軍認(rèn)為，針對一些小型納稅人或者個(gè)別企業(yè)所擔(dān)憂的整體稅負(fù)不降反增的問題，在此次頒布的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（下稱《辦法》），中已經(jīng)為企業(yè)預(yù)留了一定空間，屆時(shí)有關(guān)部門可能會根據(jù)具體征收實(shí)施情況進(jìn)一步完善。比如，在相關(guān)細(xì)則中，除了上述四檔稅率之外，還提到一個(gè)簡易計(jì)稅方法的征收率是3%。

《辦法》第四章關(guān)于應(yīng)納稅額的計(jì)算的相關(guān)規(guī)定，即為企業(yè)預(yù)留了選擇空間。例如，第十五條即提到一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

李軍進(jìn)一步分析稱，比如有些納稅人達(dá)到了年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，本來可以成為一般納稅人，但是如果按照財(cái)政部和國稅總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，就可以選擇適用于簡易征收率，或者按照原有的四檔稅率標(biāo)準(zhǔn)繳納。這意味著企業(yè)可以選擇適應(yīng)一個(gè)較低的稅率水平，只需要按照銷售額的3%繳納增值稅，但是相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就不能加以抵扣。

再比如，根據(jù)《辦法》第十六條規(guī)定小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，有些小規(guī)模納稅人，可能因?yàn)楣緲I(yè)務(wù)比較簡單，會計(jì)制度不是很完善，或者進(jìn)項(xiàng)稅并不是很多，就可能選擇按照這一簡易稅率進(jìn)行繳納。李軍稱。

李軍表示，如果有些特別的行業(yè)或者業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)水平反而增加的話，可能根據(jù)上述規(guī)定，將由財(cái)政部、國稅總局做進(jìn)一步解釋。

上述中化國際物流高管也對本報(bào)表示，根據(jù)細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，新購船舶后所繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是此前公司購置的大量船舶折舊期也很長，此外船員費(fèi)用每年也都在增加，如果這些費(fèi)用也允許進(jìn)項(xiàng)抵扣將有助于緩解航運(yùn)企業(yè)的成本壓力，否則可能還難以抵消營業(yè)稅改增值稅后增加的成本。

中化國際物流等公司此前一直繳納3%的營業(yè)稅，即收入減聯(lián)運(yùn)成本，再乘以3%，而稅改后則是在銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后繳納11%的增值稅。

對于企業(yè)第四大成本港使費(fèi)用，主要是交給各地港口的地面服務(wù)費(fèi)，而由于全國很多港口還不是企業(yè)化運(yùn)營，收取的港使費(fèi)還屬于行政收費(fèi)，而沒有增值稅，這部分費(fèi)用如何抵扣也是難題。上述高管稱。

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